2022年全球税收重要发展与事件回顾

　　一、美国众议院筹款委员会披露前总统6年的纳税申报表

　　2022年12月30日，美国众议院筹款委员会宣布了特朗普的纳税人申报表的详细内容。此次宣布的特朗普纳税申报表的时间跨度是从2015年到2020年，近6000页，包罗2700多页特朗普的小我私人申报表，尚有3000多页的特朗普商业实体的纳税申报表。2015年、2018年和2019年他看似正常缴纳了联邦小我私人所得税；2016年和2017年这两年他每年仅仅缴纳了750美元的联邦小我私人所得税；2020年他的申报表显示为负收入469万美元，应税收入为零，特朗普配偶缴纳的税款为零美元。

　　纳税申报表的宣布会引发对特朗普小我私人及其商业帝国延续的考察和税务审计，不清扫有更多的猛料会被爆出来，这可能是一个牵涉到许多执法诉讼的旷日持久的斗争。此外，他的小我私人人品和政治声誉都受到严重袭击，打碎他的第二次总统梦。

　　披露的信息显示，特朗普和许多富人一样，能够行使美国庞大的税法来制止向联邦政府支付其收入的很大一部门。当他在2016年与民主党总统候选人希拉里.克林顿的争执中被问到为何不缴纳联邦税时，特朗普反驳说：“这显示我很伶俐”。此外，此事宜还突出了美国南北极化的税收制度，允许像特朗普这样的富人行使通俗家庭无法获得的利益和破绽来逃避应该的税务责任。例如，在2020年，特朗普讲述说拥有150多门风称损失的私人公司，有时损失数百万美元。其私人控制的直升机公司收入和支出相等，相抵为零，部门通过宣称种种损失，行使美国税法的减免税优惠，特朗普将自己的联邦税收肩负降至零。另外，特朗普还打破了从尼克松最先的历任总统宣布其详细纳税纪录的优良传统。

　　许多国家和小我私人都迷信包罗税制在内的美国制度。他们盲目地以为，100多年的美国税制，稀奇是二战后由美国等确立的国际规则和秩序，是“人类有史以来最公正、最有用的。它缔造了历史上最令人赞叹的成就，人类在所有领域都取得长足提高。全球所有加入这个国际秩序的国家，都差异水平地成为受益者”。但现实并非云云，许多国家唯美国亲热追随，但效果与预期相差甚远。“华盛顿共识”并未给拉美国家带来预期的繁荣茂盛，反而使其落入了“中等收入陷阱”。美国税制虽然累进性很高，但美国的收入和财富漫衍差异也是云云之大，在蓬勃国家中压倒一切。究着实质，美国税制是为资源家、为富人服务的。

　　二、欧盟就征收跨国公司最低公司税杀青协议，数字化国际税制的支柱二方案获得实质性希望

　　当地时间2022年12月15日，欧盟成员国就针对跨国公司征收15%的全球最低公司税提案杀青一致。这标志着税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动设计的支柱二方案获得了实质性希望。下一步就是在2023年12月31日前，欧盟成员国要把最低税率纳入到本国的执法中，并在随后财年正式实行。

　　欧盟的全球最低企业税方案是在经济相助与生长组织的指导下制订的，此前已经获得多个欧牛耳要经济体的支持。克日，欧盟成员国波兰拒绝接纳该方案。经由谈判，波兰于当地时间2022年12月15日赞成了该方案。此项最低税率适用于年营业额至少为7.5亿欧元的公司，这样的大型公司必须从2024年头最先缴纳最低税率。

　　最低税率作为支柱二的要害要素，旨在确保大型跨国企业团体就其在每个辖区谋划发生的所得肩负最低水平的税负。欧盟27国通过全球最低税指令，对支柱二在全球局限内落地实行具有重大意义。从企业层面来看，欧盟各成员国在其海内实行支柱二方案向企业发出了明确有力的信息，提高了税收确定性，为企业提前做好税务合规、实时举行压力测试做好准备，增强风险抵御能力。从国际影响角度来看，欧盟全体成员国全球最低税指令的实行在一定水平上将对其他国家支柱二方案的落实起到促进作用。

　　三、全球公司所得税税率下降但趋于稳固

　　2022年12月，美国税收政策中央公布讲述称，全球公司所得税法定税率下降趋于平缓。在1980—2022年的42年里，全球局限内的公司所得税税率一直在下降，跌幅趋于稳固。1980年，未加权的全球法定税率的平均值为40.11%。法定税率平均值当前为23.37%，跌幅达42%。

　　只管天下各地的公司所得税税率普遍下降，但经济相助与生长组织(以下简称“经合组织”)和非经合组织国家也越来越依赖公司所得税的收入，尤其是美国的公司所得税占比激增。

　　另外，2022年11月，经合组织公布的第四版《公司税收统计》称，全球公司所得税税率趋于稳固，多年延续下降的历史被改写了。该统计讲述宣布的数据还显示，公司所得税仍然是大多数国家的主要收入泉源，稀奇是对生长中国家和新兴市场经济体而言。平均而言，企业所得税在非洲(18.8%)、亚太区域(18.2%)以及拉丁美洲和加勒比区域(15.8%)的总税收中所占份额高于经合组织国家(9.6%)。

　　在公司所得税税率下降数十年后，新数据注释，随着各国追求在增添收入和激励投资之间取得平衡，公司所得税税率在2022年趋于稳固。公司所得税率的稳固也可能是对政府在COVID-19大盛行后面临的财政挑战的回应。数据集涵盖的所有经济体的平均综合(中央和次中央政府)法定税率在2022年为20%。

　　四、拜登签署《通胀削减法案》，推动商业珍爱主义政策，增添国税局拨款增强税收征管

　　2022年8月16日，美国总统拜登签署《通胀削减法案》。

　　(一)该法案对电动汽车等提供绿色能源税收抵免，激励购置“美国车”。此法通事后引发了法国、德国等欧友邦家的忧虑，美国行使自己的税收政策激励本国消费者购置本国制造的产物而对其竞争对手执行歧视性政策。欧盟委员会主席冯德莱恩、法国总统马克龙和德国总理朔尔茨等都发声训斥美国的这种违反公正商业原则的立法，新一轮西欧商业战一触即发。中国、韩国、阿根廷等国也示意了不满。

　　美国先后通过4300亿美元的《通胀削减法案》与2800亿美元的《芯片与科学法案》，用来津贴特定产业的“美国制造”，被台积电首创人张忠谋称为“全球化和自由商业的终结”。

　　(二)美国国税局未来十年获得800亿美元的分外拨款，主要用于执法和征管现代化。美国国税局耐久被预算不足困扰，无法聘用足够的职员，税收征管系统严重滞后造成大量的纳税申报表无法获得实时处置，对大型公司和富人的审计率大幅下降。新增添的这些款子将用于聘用87000名左右的特工，使得国税局的员工数目翻一番，并引入现代化的最新信息和数字手艺，加大执法力度，提高纳税遵从度，使得美国税收征管现代化。

　　五、欧盟法院裁定菲亚特克莱斯勒公司在国家援助案中获胜

　　2022年11月8日，欧盟最高法院，即欧洲法院已经破除了欧盟委员会关于卢森堡给予菲亚特克莱斯勒非法税收减免的考察效果，裁定通俗法院支持执法者使用“自力生意原则”是错误的，由于它不是该国税法的一部门。

　　继爱尔兰苹果案件后，欧盟委员会再次在成员国为跨国公司提供事先税收裁定的“国家援助”案件中受挫。

　　在欧盟，各成员国提供的政府津贴均可被称为“国家援助”，着实质就是各国的竞争政策。一旦成员国的某项津贴政策违反了欧盟援助政策，欧盟委员会有权责令成员国予以修改、破除或制止生效，并责令受益公司补缴划准时间内的津贴。

　　欧友邦家援助控制的作用是确保成员国不通过税收裁决或其他方式给予某些公司更优的税收待遇。更详细地说，企业团体公司之间的生意必须以反映经济现实的方式举行订价，统一团体内两个公司之间的支付应与自力第三方的商业行为下的支付相一致(即所谓的“自力生意原则”)。

　　自2013年6月以来，欧盟委员会一直在考察成员国的税收裁决做法，并于2014年12月扩大到所有会员国，考察是否有违反欧友邦家援助划定，即是否通过提供税务优惠，给予部门企业不公正的税收优惠待遇。2015年10月，欧盟委员会责令星巴克、菲亚特向荷兰、卢森堡政府划分补缴2000万欧元(2300万美元)至3000万欧元(3400万美元)税款。2016年1月，欧盟委员会责令比利时向至少35家主要来自欧盟的跨国公司追缴约7亿欧元(约合7.8亿美元)税款。35家中包罗英国石油、百威英博和德国巴斯夫公司等。2016年8月，欧盟委员会责令苹果公司向爱尔兰补缴130亿欧元税款。

　　六、应对能源价钱飞涨，各国征收暴利税

符合规定的商品可实现“零税负”

　　本报讯为降低跨境电商企业出口退运成本，积极支持外贸新业态发展，财政部、海关总署、税务总局近日联合发布《关于跨境电子商务出口退运商品税收政策的公告》，对符合规定的跨境电商出口退运商品免征进口关税和进口环节增值税、消费税，出口时已征收的出口

　　随着能源价钱延续上涨，越来越多欧洲国家一直在思量开征这种当经济状态导致巨额意外利润时对公司或行业征收，以资助消费者的拯救措施的一次性税，即暴利税。2022年3月，欧盟委员会建议成员国暂时对所有能源供应商征收暴利税。在欧盟委员会提出建媾和能源价钱延续上涨6个月后，15个欧洲国家宣布、提议或实行了暴利税。停止2022年10月，希腊、匈牙利、意大利、罗马尼亚、西班牙和英国实行了暴利税。捷克共和国和波兰宣布了颁布暴利税的提案，西班牙宣布了颁布第二种暴利税的提案。比利时、芬兰、德国、爱尔兰、荷兰和斯洛伐克已正式宣布或示意有意实行暴利税。现在，法国是唯逐一个投票否决意外税收提案的欧友邦家。

　　2022年5月，英国财政部揭晓声明，宣布将对石油和自然气企业征收税率为25%的“暂且性”能源利润税。同年11月，英国政府宣布，从2023年1月1日起至2028年3月，对能源企业征收的暴利税从25%提高至35%。

　　美国总统拜登虽然强烈训斥了大型石油公司等能源部门的暴利行为，但政府没有提出暴利税的提案。

　　为应对天气转变，在团结国天气转变大会上，团结国秘书长及生长中国家团体等建议各国开征暴利税。天下各国向导人在埃及沙姆沙伊赫举行的团结国天气转变大会上呼吁接纳更严肃的行动来应对地球的天气危急，主要是对化石燃料公司的利润开征暴利税。对石油和自然气巨头征税的想法最初是由团结国秘书长安东尼奥.古特雷斯在此次峰会上提出的，他呼吁对从能源价钱飙升中赚钱的化石燃料公司征收暴利税，用于辅助懦弱国家。欧盟委员会主席乌尔苏拉.冯德莱恩敦促各国加速应对天气转变的行动。而那些遭受天气转变最严重影响的小岛屿国家同盟(Alliance of Small Island States，ASIS)在团结国大会上示意，他们希望主要国际石油公司为海洋风暴和海平面上升造成的日益严重的损坏支出价值，就其高额利润缴纳暴利税。

　　七、团结国通过历史性决议将肩负新的全球税务向导职位

　　2022年11月23日，第77届团结国大会第二委员会(经济和金融)上通过了一项决议，最先为确立一个国际税收相助框架举行谈判，目的是使全球税收规则更具包容性和有用性。

　　现有25名成员组成的团结国国际税务相助专家委员会将被升格为一个真正的国际税收组织。另一个“WTO”将降生。第一个WTO是1995年的天下商业组织(World Trade Organization)，她的前身是关税及商业总协定(GATT)。第二个就是天下税收组织，英文是World Tax Organization，缩写也是WTO。

　　2022年3月，欧洲债务和生长网络(Eurodad)和全球税收正义同盟的民间社会专家提出了天下上第一个团结国税收条约草案。

　　非洲经济委员会的财长代表了天下上约莫1/6的人口和跨越1/4的团结国成员国，呼吁团结国在2022年5月最先谈判一项税收条约，以周全解决跨境税收滥用的威胁，包罗富人和跨国公司。

　　作为经合组织成员的哥伦比亚新任财长奥坎波行使9月6日税收正义网络/全球税收正义同盟流动的平台，宣布该国支持团结国税收条约，并设计激励拉丁美洲杀青共识。

　　2022年9月，团结国人权问题自力专家阿缇娜.瓦里斯(Attiya Waris)向第77届团结国大会提交了一份讲述《A/77/169：从人权视角出发构建全球财政架构——国家外债和其他有关国际金融义务对充实享有所有人权尤其是经济、社会及文化权力影响问题自力专家阿缇娜.瓦里斯讲述》提出由团结国主导全球税收条约的想法，并建议确立一个新的全球税务机构，重点是确保人权获得珍爱。

　　2022年9月，团结国秘书长安东尼奥.古特雷斯宣布，他准备支持一项团结国税收条约，该条约将彻底改变百年来的全球税收规则。

　　2022年10月，团结国大会经济和金融委员会提交了一份决议草案，呼吁在团结国就全球税收规则最先谈判。

　　八、经合组织经济苏醒税收收入反弹，全球消费税出现新趋势

　　经合组织2022年12月公布的《2022年收入统计》和《2022年消费税趋势讲述》的最新数据显示，随着经合组织经济体从COVID-19大盛行的最初影响中恢复过来，税收收入在2021年反弹。增值税的主要性不仅仅在于筹集到所有税收收入的20%以上，更在于它是继2008年全球经济和金融危急后再次成为应对人类康健危急的政策工具。随着疫情的退却，种种减免税措施逐渐被作废。

　　增值税俱乐部成员不停扩大。停止2022年10月1日，全球174个国家和区域开征了增值税(或商品与服务税)。接纳电子发票等数字化转型、落实数字平台的申报义务、缩小纳税缺口等成为新趋势。

　　各国政府越来越多使用稀奇消费税改变人们的消费税行为，稀奇是在环保和康健领域尤为突出。

　　九、经合组织推动全球税收协议的落实，公布一系列主要指导文件

　　2022年2—10月，围绕税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目，稀奇是数字经济下的2021年10月杀青的全球税收协议的落实问题，经合组织陆续公布了9份关于支柱一中金额A和税收确定性的立法模板民众咨询文件，2022年12月公布了关于金额B的民众咨询文件。

　　经合组织在2022年陆续公布了《跨国企业与税务机关转让订价指南》，经合组织、拉丁美洲和加勒比区域、非洲和亚太区域的系列《收入统计讲述》、第四版《公司税收统计》、《2022年消费税趋势讲述》、《税收征管2022：OECD蓬勃经济体和新兴经济体的可比信息》、《加密资产涉税信息讲述框架》等文件，为各国税务机关和纳税人提供税收指南(指引)并展现全球税制和税收征管生长的新特征和新趋势。

　　十、国际权威税务杂志评选出“2022年全球税务50”名单

　　《国际税收谈论》(ITR)在2022年12月15日公布了评选出的2022年税务机关、商业领域、公职职员和行业向导者在税收领域最具影响力的50人“2022年全球税务50”名单。

　　随着天下竞相实行经合组织的支柱二提案，各国的税收政策在2022年发生了许多重大转变。与此同时，全球经济仍在受到COVID-19的影响，数字经济的生长带来商业模式的转变，给税务政策和税收征管带来了挑战和时机。

　　值得注重的，《国际税收谈论》杂志选出的50名小我私人中的许多要害的政策制订者虽然离任，但其中一些人的影响将延续数年甚至数十年。

　　中国国家税务总局局长王军以“努力推动中国的税收政策和税收征管改造，为国际社会树立标杆”为由再次入选。其他来自各国或国际组织的税务机关的划分是鲍勃.汉密尔顿(加拿大税务局局长)、爱德华.基斯韦特(南非国家税务总局局长)、大卫.帕克(新西兰税务部部长)、查尔斯.雷蒂格(美国国税局前局长)、洛根.沃特(非洲税收征管论坛执行秘书)、帕斯卡尔-圣阿曼斯(经合组织税收政策和治理中央前主任)、普雷姆.西卡(英国金斯伍德勋爵)、尼尔马拉.西塔拉曼(印度财政部长)、里希.苏纳克和杰里米.亨特(英国宰衡和财政大臣)。

　　(作者单元：中国人民大学财税研究所、中国人民大学国际钱币研究所)

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